Musí se odměna jednatele za výkon funkce danit?
Otázka zdanění odměny jednatele společnosti s ručením omezeným představuje jednu z klíčových oblastí daňové problematiky, která vyžaduje pozornost jak ze strany samotných jednatelů, tak i ze strany společností, které tyto odměny vyplácejí. Musí se odměna jednatele za výkon funkce danit? Jednoznačná odpověď na tuto otázku zní: ANO, odměna jednatele musí být vždy zdaněna bez jakýchkoliv výjimek.
Odměna, která je vyplacená jednateli společnosti s ručením omezeným na základě řádně uzavřené smlouvy o výkonu funkce, představuje specifický typ příjmu, který zákon o daních z příjmů (ZDP) jasně kategorizuje jako odměnu člena orgánu právnické osoby. Tato kategorizace je zásadní pro správné určení daňového režimu a způsobu zdanění. Podle ustanovení § 6 odst. 1 písm. c) ZDP musí být taková odměna vždy zdaněna jako příjmy ze závislé činnosti, což znamená, že se na ni vztahují stejná pravidla jako na běžné příjmy zaměstnanců ze zaměstnání.
Shodný režim zdanění s příjmy ze zaměstnání
Zdanění odměny jednatele probíhá podle naprosto identických pravidel jako zdanění příjmu běžného zaměstnance ze zaměstnání. Tato skutečnost je velmi důležitá pro pochopení celého procesu, protože znamená, že se na odměnu jednatele vztahují všechny mechanismy, postupy a pravidla, které jsou běžně aplikovány při zpracování mezd zaměstnanců. Jednatel tedy není v pozici podnikatele nebo osoby samostatně výdělečně činné, ale jeho odměna je zpracovávána a zdaňována stejným způsobem jako mzda kteréhokoliv zaměstnance společnosti.
Tento jednotný přístup k zdanění zajišťuje právní jistotu a předvídatelnost daňových povinností. Společnost, která jednateli vyplácí odměnu, musí postupovat stejně, jako kdyby se jednalo o výplatu mzdy zaměstnanci – musí vypočítat daň z příjmu, provést srážku daně, odvést sociální a zdravotní pojištění a splnit všechny související administrativní povinnosti.
Konkrétní sazby daně z příjmu pro rok 2025
Základní sazba daně 15 %
Odměna jednatele se nejčastěji daní 15% sazbou daně z příjmu fyzických osob, která představuje základní sazbu aplikovanou na většinu příjmů ze závislé činnosti. Tato sazba se uplatňuje u všech příjmů, které nedosahují zákonem stanoveného limitu pro vyšší sazbu daně. Zdanění 15% sazbou se tedy týká všech jednatelů, jejichž měsíční hrubá odměna nepřesahuje částku 139 671 Kč.
Výpočet daně při použití 15% sazby je relativně přímočarý. Společnost jako plátce daně vypočítá zálohu na daň z hrubé odměny jednatele, přičemž může zohlednit případné nezdanitelné části základu daně a slevy na dani, pokud jednatel podepsal příslušné prohlášení k dani. Tato základní sazba představuje nejvhodnější variantu pro většinu jednatelů menších a středních společností s ručením omezeným.
Vyšší sazba daně 23 % pro vysoké příjmy
Pokud výše odměny jednatele v roce 2025 dosahuje částky 139 671 Kč hrubého příjmu měsíčně nebo vyšší, je nutné ji zdanit sazbou 23% daně z příjmu fyzických osob. Tato progresivní sazba daně představuje významný daňový dopad pro jednatele s vysokými odměnami a musí být důsledně aplikována u všech příjmů přesahujících stanovený limit.
Přechod na vyšší sazbu daně se děje automaticky v okamžiku překročení zákonem stanovené hranice. Společnost musí pečlivě sledovat výši vyplacených odměn a zajistit správnou aplikaci příslušné sazby daně. U jednatelů s vysokými příjmy je tedy daňová zátěž výrazně vyšší, což odráží progresivní charakter daňového systému České republiky. Tato vyšší sazba se vztahuje na celou částku příjmu, ne pouze na část přesahující limit, což představuje významný skok v daňové povinnosti.
Možnost uplatnění daňových slev a zvýhodnění
Jednatel společnosti není v nevýhodné pozici oproti běžným zaměstnancům, pokud jde o možnost využití daňových slev a zvýhodnění. Při splnění zákonných podmínek může jednatel podepsat prohlášení k dani, na jehož základě může u své odměny uplatnit nárok na daňové slevy a zvýhodnění stejně jako zaměstnanci při příjmech ze zaměstnání.
Prohlášení k dani jako klíčový dokument
Prohlášení k dani představuje zásadní dokument, který umožňuje jednateli využít všech dostupných daňových zvýhodnění. Podpisem tohoto prohlášení jednatel deklaruje, že u dané společnosti bude uplatňovat své nároky na daňové slevy, a současně se zavazuje, že nebude uplatňovat tyto nároky u jiného plátce daně. Bez podpisu prohlášení k dani nemůže jednatel využít žádné daňové slevy ani zvýhodnění a jeho odměna bude zdaněna hrubě bez jakýchkoliv úlev.
Dostupné daňové slevy a zvýhodnění
Po podpisu prohlášení k dani může jednatel uplatnit širokou škálu daňových slev, které jsou identické s těmi, které mohou využívat běžní zaměstnanci. Patří mezi ně základní sleva na poplatníka, slevy na manžela/manželku, slevy na děti, slevy pro osoby se zdravotním postižením a další zákonem stanovené slevy. Tyto slevy mohou významně snížit daňovou povinnost jednatele a zlepšit jeho čistý příjem z vykonávané funkce.
Daňové zvýhodnění na děti představuje další významnou možnost, jak snížit daňovou zátěž. Jednatel může uplatnit daňové zvýhodnění na každé vyživované dítě, přičemž výše tohoto zvýhodnění může v některých případech převýšit vypočtenou daň a vzniknout tak nárok na vratku daně od státu.
Povinné odvody na zdravotní a sociální pojištění
Odměna jednatele stejně jako běžný příjem ze zaměstnání podléhá také povinnému odvodu na zdravotní a sociální pojištění. Tato povinnost představuje další významnou složku celkových odvodových povinností a nelze ji opomenout při výpočtu celkových nákladů spojených s výplatou odměny jednateli.
Zdravotní pojištění
Odvod na zdravotní pojištění činí standardních 13,5 % z hrubé odměny jednatele, přičemž 4,5 % hradí jednatel jako zaměstnanec a 9 % hradí společnost jako zaměstnavatel. Společnost musí tyto odvody řádně vypočítat, srazit z odměny jednatele jeho podíl a celou částku odvést příslušné zdravotní pojišťovně. Nezaplacení nebo opožděné zaplacení zdravotního pojištění může mít za následek sankce a penále.
Sociální pojištění
Odvod na sociální pojištění představuje celkově 28 % z hrubé odměny jednatele. Jednatel jako zaměstnanec hradí 6,5 % a společnost jako zaměstnavatel hradí 21,5 %. Tyto odvody jsou určeny na důchodové pojištění, nemocenské pojištění a státní politiku zaměstnanosti. Správný výpočet a odvod sociálního pojištění je klíčový pro zajištění sociálních nároků jednatele v budoucnosti.
Mohlo by vás také zajímat: Co se započítává do daně z příjmů? Smlouva o výkonu funkce jednatele hraje zásadní roli při odměňování