Základní podmínky osvobození příležitostných příjmů
Daňový systém České republiky přistupuje k příležitostným příjmům benevolentněji než k jiným kategoriím příjmů, což se projevuje v možnosti jejich osvobození od daňové povinnosti. Toto osvobození však není automatické a vztahuje se pouze na situace, kdy celková suma příležitostných příjmů získaných během jednoho kalendářního roku nepřesáhne zákonem stanovený limit. Pro rok 2024, jehož příjmy budou předmětem daňového přiznání v roce 2025, je tento limit stanoven na částku 50 000 Kč. To znamená, že fyzická osoba, která získá z nahodilých činností během roku 2024 příjmy nepřesahující v souhrnu tuto částku, nebude muset tyto příjmy v následujícím roce 2025 zahrnout do svého daňového přiznání ani z nich odvádět daň z příjmu.
Odlišná pravidla pro zaměstnance
Je důležité poznamenat, že pro osoby, které jsou během zdaňovacího období v pracovněprávním vztahu a získávají tedy příjmy ze závislé činnosti (zaměstnání), platí odlišná, přísnější pravidla týkající se osvobození příležitostných příjmů. Zatímco pro běžné daňové poplatníky je hranice osvobození stanovena na 50 000 Kč, pro zaměstnance je tento limit výrazně nižší a činí pouze 20 000 Kč za kalendářní rok 2024. Pokud tedy zaměstnanec získá vedle svého hlavního příjmu ze zaměstnání ještě příležitostné příjmy, které v souhrnu nepřesáhnou částku 20 000 Kč, nebude muset v roce 2025 tyto příjmy danit ani je uvádět v daňovém přiznání.
Definice příležitostného příjmu
Pro správné posouzení daňové povinnosti je zásadní přesně rozlišit, co lze a nelze považovat za příležitostný příjem. Zákon o daních z příjmů definuje příležitostný příjem jako příjem plynoucí z nahodilé, nesoustavné činnosti, která nemá charakter pravidelného zdroje příjmů poplatníka. Typickými příklady takových příjmů mohou být příjmy z jednorázového prodeje přebytků ze zahrady, z příležitostného pronájmu movitých věcí, z výher v soutěžích nebo loteriích, které nepodléhají zvláštní sazbě daně, nebo z nahodilých služeb poskytnutých bez živnostenského oprávnění.
Důležité výjimky a omezení
Při posuzování možnosti osvobození příležitostných příjmů od daně je nezbytné mít na paměti několik významných výjimek a omezení. Především je nutné zdůraznit, že za příležitostný příjem nikdy nelze považovat příjem z činnosti, která je provozována na základě živnostenského nebo jiného podnikatelského oprávnění. Takové příjmy musí být vždy zdaněny, bez ohledu na jejich výši, a to v rámci příjmů ze samostatné činnosti dle § 7 zákona o daních z příjmů.
Další významnou výjimku představují příjmy z autorských honorářů. Tyto příjmy, i když mají jednorázový či nepravidelný charakter, nejsou považovány za příležitostné příjmy ve smyslu daňových předpisů a musí být vždy zahrnuty do základu daně a zdaněny, a to buď jako příjmy ze samostatné činnosti dle § 7, nebo jako ostatní příjmy dle § 10 zákona o daních z příjmů, v závislosti na konkrétních okolnostech.
Je užitečné také vědět, kdo musí danit příležitostný příjem v roce 2025 za rok 2024 a Kdo nemusí v roce 2025 podávat daňové přiznání.