Jaké jsou uznatelné důvody pro nižší nájemné mezi spojenými osobami?
Základní pravidlo
Spojené osoby (např. společník a jeho společnost) musí při sjednávání nájemného dodržovat tržní ceny srovnatelné s nezávislými subjekty dle § 23 odst. 7 zákona o daních z příjmů.
Kdy může být nájemné nižší než tržní cena?
Rozdíl musí být podložen objektivními a prokazatelnými důvody, které nejsou motivovány snahou o snížení daňové povinnosti.
Uznatelné důvody – přehled
1. Špatný technický stav nemovitosti
- Nemovitost vyžaduje opravy nebo rekonstrukci
- Stav objektu snižuje jeho reálnou tržní nájemní hodnotu
- Nutno doložit např. znaleckým posudkem nebo stavebním průzkumem
2. Omezené nebo částečné využívání nemovitosti
- Nájemce nevyužívá nemovitost celoročně
- Je pronajímána pouze část objektu (část domu, jedna kancelář apod.)
- Pronájem trvá pouze po omezenou dobu
3. Protislužby nájemce nefinanční povahy
- Nájemce zajišťuje správu a údržbu nemovitosti
- Nájemce provádí ostrahu objektu
- Tyto služby mají prokazatelnou majetkovou hodnotu a snižují náklady pronajímatele
Hrozící rizika při nedostatečném doložení důvodů
- Doměření daně z příjmů správcem daně
- Penále a úroky z prodlení
- Možné zahájení daňové kontroly
Doporučení
Veškeré důvody odchylky od tržní ceny je nutné písemně zdokumentovat a archivovat ještě před uzavřením nájemní smlouvy, aby byly k dispozici v případě daňové kontrol
Mohlo by vás také zajímat: Kdo jsou spojené osoby? Jak danit příjem společníka z nájmu majetku zahrnutého v podnikání?