Pozor na povinnost nově registrovaných plátců DPH v průběhu roku

Od 1. ledna 2025 vstupuje v platnost významná legislativní změna, která se dotýká všech osob povinných k dani, jež se stanou plátci DPH v průběhu kalendářního roku. Tato novela zákona o dani z přidané hodnoty zavádí rozsáhlé povinnosti týkající se vykazování určitých typů plnění v daňovém přiznání, což může mít zásadní dopady na finanční řízení dotčených subjektů a jejich administrativní povinnosti.

Jedná se o zcela novou regulaci zakotvenou v § 79 odst. 7 ZDPH, která vyžaduje, aby nově registrovaní plátci DPH uvedli v daňovém přiznání za zdaňovací období, ve kterém došlo k jejich registraci jako plátce, komplexní přehled plnění, která realizovali ještě v době, kdy nebyli plátci DPH. Konkrétně se jedná o hodnoty plnění osvobozených od DPH v režimu pro malé podniky, a to jak v tuzemsku, tak v jiných členských státech Evropské unie, jak je specifikováno v § 50 ZDPH.

Kromě toho musí tito nově registrovaní plátci uvést také veškerá plnění osvobozená od daně bez nároku na odpočet daně podle § 51 ZDPH, přičemž tato povinnost se vztahuje na plnění s místem plnění v tuzemsku i mimo tuzemsko. Zákon nicméně stanovuje výjimku pro plnění specifikovaná v § 72 odst. 1 písm. d) ZDPH, která do tohoto vykazování zahrnuta nejsou.

Úprava se týká zejména plnění užívaných ke smíšeným účelům

Tato legislativní úprava má široký dosah a vztahuje se na dvě hlavní skupiny subjektů. První skupinou jsou plátci se sídlem v České republice, kteří před získáním statusu plátce vykonávali svou ekonomickou činnost jako neplátci DPH, včetně těch, kteří byli v evidenci jako identifikované osoby. Druhou skupinou, na kterou se tato povinnost vztahuje, jsou plátci, kteří mají sídlo v jiném členském státě Evropské unie a kteří byli v daném kalendářním roce, ještě před získáním statusu plátce, registrováni do speciálního režimu pro malé podniky pro území České republiky.

Hlubší analýza této nové právní úpravy odhaluje její zásadní dopad na uplatňování nároku na odpočet daně. Hlavním důvodem pro zavedení této povinnosti je skutečnost, že některá zdanitelná plnění, u nichž je nárok na odpočet daně uplatňován podle § 79 ZDPH, byla využívána nejen pro plnění zakládající plný nárok na odpočet, ale současně i pro plnění osvobozená od DPH podle § 50 či § 51 ZDPH. To znamená, že tato plnění nebyla využívána výhradně pro účely, které by opravňovaly k plnému odpočtu daně, ale byla určena pro tzv. smíšené účely, což má významný dopad na výpočet konečného nároku na odpočet daně.

Z praktického hlediska to znamená, že hodnoty plnění, které musí být nově uváděny v daňovém přiznání k DPH v souladu s § 79 odst. 7 ZDPH, je nutné v daňovém přiznání za zdaňovací období, kdy se osoba povinná k dani stala plátcem, uvést nejen na řádku 50, ale zároveň i na řádku 51. Tento mechanismus má zajistit, že ve formuláři daňového přiznání k DPH dojde k vyloučení těchto plnění z výpočtu koeficientu podle § 76 ZDPH, čímž se eliminuje případný dopad plnění uskutečněných v době, kdy subjekt ještě nebyl plátcem DPH, na rozsah nároku na odpočet daně v budoucích zdaňovacích obdobích.

Přečtěte si také: Kdy lze uplatnit nárok na odpočet DPH? Co hrozí za nesplnění povinné registrace k DPH?