Aktualizace pravidel ohledně DPH při bezúplatném dodání zboží

• Generální finanční ředitelství vydalo nový pokyn, kterým aktualizuje pravidla pro uplatňování daně z přidané hodnoty při bezúplatném dodání zboží.
• Jednotný postup se uplatňuje od 1. července 2026. Nová pravidla se týkají zejména situací, kdy podnikatel nebo jiný plátce DPH poskytne zboží bezúplatně, tedy například formou daru, a při jeho pořízení si oprávněně uplatnil nárok na odpočet DPH.
• Aktualizovaný přístup se zaměřuje především na případy, které omezují plýtvání využitelnými zdroji a podporují jejich další využití ke společensky prospěšným účelům.
• Cílem pokynu je podrobněji vymezit pravidla pro uplatnění DPH při bezúplatném dodání zboží plátcem, a to zejména v situacích, kdy:
  • bylo zboží původně pořízeno v rámci ekonomické činnosti,
  • plátce si při jeho pořízení oprávněně uplatnil nárok na odpočet daně,
  • zboží již není možné prodat za běžnou nebo obvyklou cenu,
  • zboží však zůstává použitelné a může nadále sloužit svému původnímu nebo obdobnému účelu.
• Nová pravidla se mohou týkat například zboží, které:
  • ztratilo svou běžnou obchodní hodnotu,
  • bylo nahrazeno novějším modelem nebo novou kolekcí,
  • má poškozený nebo změněný obal,
  • se již neprodává z marketingových, sezónních nebo obchodních důvodů,
  • se blíží konci své běžné prodejní lhůty, ale je stále bezpečné a použitelné,
  • nemůže být prodáváno za původní cenu, přestože je vhodné k dalšímu využití.
• Podstatné je, že zboží nemusí být bez jakékoli hodnoty, aby mohlo být bezúplatně poskytnuto. Rozhodující může být skutečnost, že již nemá obvyklou prodejní hodnotu nebo že jeho prodej za původních podmínek není reálně možný, zatímco jeho užitná hodnota nadále trvá.
• Aktualizovaný přístup má podnikatelům umožnit, aby v odůvodněných případech upřednostnili darování zboží před jeho likvidací, pokud by likvidace představovala zbytečné plýtvání jinak využitelnými výrobky, materiály nebo zásobami.
• Smyslem změny je odstranit nebo omezit daňové překážky, které mohou podnikatele od bezúplatného poskytování zboží odrazovat. Pokud by bylo darování spojeno s nepřiměřenými daňovými povinnostmi, mohl by být plátce ekonomicky motivován spíše k likvidaci zboží než k jeho předání osobám, organizacím nebo institucím, které je mohou využít.
• Nová pravidla proto vytvářejí prostředí, v němž může být v určitých situacích ekonomicky racionálnější a společensky přínosnější zboží darovat, než je znehodnotit, vyřadit nebo zlikvidovat.
• Z hlediska DPH je důležité posuzovat zejména:
  • zda plátce při pořízení zboží skutečně uplatnil nárok na odpočet daně,
  • zda bylo zboží pořízeno v souvislosti s ekonomickou činností,
  • zda zboží v okamžiku bezúplatného dodání stále existuje a je způsobilé k použití,
  • zda došlo ke ztrátě jeho běžné obchodní hodnoty,
  • zda je bezúplatné dodání řádně zdokumentováno,
  • komu bylo zboží poskytnuto a k jakému účelu,
  • zda jsou splněny podmínky stanovené aktuálním výkladem a příslušnými právními předpisy.
• Plátce by měl být schopen prokázat důvody, které k bezúplatnému dodání vedly. V praxi může být vhodné uchovat například:
  • popis druhu a množství darovaného zboží,
  • datum bezúplatného dodání,
  • údaje o příjemci,
  • informace o původní pořizovací nebo prodejní ceně,
  • vysvětlení, proč již nebylo možné zboží prodat obvyklým způsobem,
  • doklady o tom, že zboží bylo stále použitelné,
  • předávací protokol nebo jiný doklad potvrzující uskutečnění darování,
  • interní rozhodnutí o vyřazení zboží z běžného prodeje.
• Řádná evidence je významná nejen pro správné uplatnění DPH, ale také pro případnou kontrolu ze strany správce daně. Z dokumentace by mělo být zřejmé, že se nejednalo o běžný prodej uskutečněný bez úplaty pouze formálně, ale o skutečné bezúplatné předání zboží, které již nemělo odpovídající obchodní využití, avšak mohlo být nadále užitečné.
• Aktualizace se může týkat různých oblastí podnikatelské praxe, například:
  • darování potravin před uplynutím doby použitelnosti nebo minimální trvanlivosti, pokud jsou bezpečné ke spotřebě,
  • předávání oblečení a obuvi charitativním organizacím,
  • darování hygienických potřeb,
  • poskytování neprodaných nebo sezónních výrobků,
  • předávání kancelářského vybavení školám, obcím nebo neziskovým organizacím,
  • darování elektroniky, nábytku nebo dalšího vybavení,
  • využití materiálu, který již nelze prodat jako standardní výrobek, ale lze jej využít jiným vhodným způsobem.
• Neznamená to však, že každé bezúplatné předání zboží automaticky podléhá stejnému režimu. Každý případ je nutné posuzovat individuálně podle povahy zboží, okolností jeho pořízení, důvodu jeho darování a podmínek, za nichž k bezúplatnému dodání dochází.
• Zvláštní pozornost je třeba věnovat tomu, zda je zboží skutečně způsobilé ke svému účelu. Zboží, které je nebezpečné, nefunkční, zdravotně závadné, poškozené natolik, že jej nelze bezpečně použít, nebo nesplňuje zákonné požadavky, nelze bez dalšího považovat za vhodný předmět darování.
• Podnikatelé by proto měli před předáním zboží ověřit nejen jeho daňový režim, ale také:
  • technický stav,
  • bezpečnost,
  • hygienickou nezávadnost,
  • případná omezení související s konkrétním typem výrobku,
  • vhodnost zboží pro zamýšleného příjemce,
  • splnění dalších právních a administrativních povinností.
• Aktualizovaný přístup podporuje princip, podle něhož by výrobky a další využitelné zdroje neměly být likvidovány pouze proto, že je již nelze prodat za původní nebo obvyklou cenu. Pokud mohou být bezúplatně využity jiným subjektem, může jejich darování představovat efektivnější řešení z hlediska ekonomického, ekologického i společenského.
• Odstranění daňových nejistot může být významné zejména pro podnikatele, kteří pravidelně nakládají s větším množstvím zásob. Jedná se například o obchodní řetězce, výrobce, distributory, velkoobchody, e-shopy, zemědělské podniky, poskytovatele služeb nebo společnosti, které obměňují své vybavení.
• Pro tyto subjekty může být důležité nastavit vnitřní procesy tak, aby bylo možné včas rozpoznat zboží, které:
  • již nelze efektivně prodat,
  • by při dalším skladování ztratilo svou použitelnost,
  • by bylo nákladné likvidovat,
  • může být předáno charitativní, veřejné nebo jiné společensky prospěšné organizaci,
  • je stále možné využít bez ohrožení zdraví, bezpečnosti nebo oprávněných zájmů příjemce.
• Aktualizovaná pravidla tak podporují odpovědnější nakládání se zbožím a zároveň vytvářejí prostor pro omezení potravinového, materiálového a výrobkového odpadu. Darování může pomoci nejen snížit množství likvidovaných zásob, ale také přispět k jejich využití ve prospěch osob, organizací nebo komunit, které je potřebují.
• Plátci DPH by však měli věnovat pozornost tomu, aby jejich postup odpovídal aktuálnímu znění právních předpisů a výkladu Finanční správy ČR. V případě složitějších nebo významnějších transakcí může být vhodné konzultovat konkrétní postup s daňovým poradcem nebo odborníkem na DPH.
• Podrobnější informace k této problematice jsou k dispozici na webových stránkách Finanční správy České republiky, zejména v části věnované dani z přidané hodnoty.
• Při praktickém použití nových pravidel je vhodné vycházet zejména z:
  • aktuálního pokynu Generálního finančního ředitelství,
  • zákona o dani z přidané hodnoty,
  • souvisejících metodických informací Finanční správy ČR,
  • konkrétních okolností bezúplatného dodání,
  • řádné evidence a průkazné dokumentace celého procesu.
• Shrnutí: Aktualizace pravidel od 1. července 2026 má za cíl sjednotit postup při uplatňování DPH u bezúplatného dodání zboží v případech, kdy plátce při jeho pořízení uplatnil odpočet daně, zboží již ztratilo svou obvyklou obchodní hodnotu, ale stále je použitelné. Nový přístup podporuje darování využitelných výrobků před jejich likvidací a přispívá k omezení plýtvání zdroji.

Mohlo by vás také zajímat: Kdy je odvedení chybně uvedené DPH nutné? Které paragrafy zákona o DPH je nutné od ledna 2026 hlídat kvůli změnám?